生产销售应税消费品的会计处理

生产销售应税消费品的会计处理
　　《消费税暂行条例》中所称“纳税人生产的，于销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。
　　例：如A公司以自产复印机换取B公司生产轮胎，一方换取轮胎做低耗品处理 ，一方换取复印机做固定资产处理，这两样东西对于双方企业均为各自产品。复印机帐面价值45000元，轮胎帐面价值为48500元，分别为各公司作为产成品的帐成价值。双方产品如市场售价均为60000元，增值税适用税率均为17%。轮胎消费税税率10%，如何作帐务处理？
　　A公司：借：低值易耗品――轮胎　　　　　　　　　　 45000
　　　　　　　 应交税金――应交增值税（进项）　　　　 10200
　　　　　　　贷：库存商品――复印机　　　　　　　　 45000
　　　　　　　　　应交税金――应交增值税（销项）　　　 10200
　　B公司：借：固定资产――复印机　　　 　　　　　64700
　　　　　　　贷：库存商品――轮胎　　　　 　　　　　　48500
　　　　　　　　　应交税金――应交增值税（销项） 　　　10200
　　　　　　　　　应交税金――应交消费税　　　　 　 　　6000
　　企业以生产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。但在会计上，投资不能作为销售处理。按规定计算的应缴消费税应计入长期投资的账面成本，借：“长期投资”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。
例：某企业以自产轮胎对外投资，成本7000元，消费税适用税率10%不含税售价为10000元。账务处理如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　9700
　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7000
　　　　　　应交税金――应交增值税（销项税额） 　　 1700
　　　　　　　　　　――应交消费税　　　　　　　　　　 1000
　　（二）自产自用应税消费品的账务处理（在税法上均为视同销售）
　　对于将自产产品用于销售以外的其他方面，按规定缴纳的消费税，不再通过“产品销售税金及附加”科目核算，也应按用途记入相应的科目。会计分录为借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“产成品”、“自制半成品”、“应交税金――应交消费税”科目。
　　（三）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理
　　1．委托加工产品收回后直接用于销售的见[例6-20]
　　新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500×[（10×12+10+10）÷（1－10%）]×10%=7780（元）。应纳增值税=（10+10）×500×17%=1700（元）。新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为：
　　（1）发出原材料时
　　借：委托加工材料 　　　　　 　　　　60000
　　　贷：原材料――橡胶 　　　　　　　　　　60000
　　（2）支付加工费、增值税
　　借：委托加工材料 　　　　　　　　　　　　10000
　　　　应交税金――应交增值税（进项税额） 1700
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 　11700
　　（3）支付代收代缴的消费税
　　借：委托加工材料　　　　　　　　　　　　　7780
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 7780
　　（4）收回入库后
　　借：原材料――轮胎　　　　　　　　　　　　77780
　　　贷：委托加工材料　　　　　　　　　　　　77780
　　（5）对外销售时
　　　除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本
　　借：其他业务支出 　　　　　　　　 　　　77780
　　　贷：原材料――轮胎　　　　　　　　　　　77780
　　2．委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品，若按前例的数据则①②的账务处理相同，其他账务处理如下：
　③ 交纳委托加工内胎的消费税
　借：应交税金――应交消费税　　　 　　　　　　7780
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　7780
　④ 继续加工后的轮胎以不含税价20万元售出
　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　234000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 200000
　　　　应交税金――应交增值税（销项）　　　　34000
　　⑤ 计提最终产品销售的消费税
　借：主营业务税金及附加　　　　　　　　　　 20000
　　贷：应交税金――应交消费税　　　　　　　　20000
　　⑥ 交纳实际应纳的消费税
　　　 借：应交税金――应交消费税　　　　　 　12220
　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　 　12220
　　（四）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理
　　缴纳消费税与进口货物入账基本上没有时间差，为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税金――应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”科目。
　　例：进口小轿车轮胎其不含增值税的价值为20万元，消费税适用税率为10%，账务处理如下：
　 借：原材料　　　　　 220000（200000+200000×10%）
　　　应交税金――应交增值税（进项税额）　　　34000（200000×17%）
　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　254000。