中级会计实务必考知识点：权益法的会计处理

权益法的会计处理

（一）取得投资时

确定初始投资成本，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较。

1.如果初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则不需要做调整处理。

2.如果初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应将差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值：

借：长期股权投资——投资成本

    贷：营业外收入

（二）被投资单位实现净损益时

1.基本原则

按照应享有被投资单位实现的净利润或亏损的份额，确认投资收益并调整长期股权投资账面价值。

基本会计分录：

借：长期股权投资——损益调整

    贷：投资收益(被投资单位实现的净利润×持股比例)

或作相反分录。

2.特殊情况

(1)被投资单位发生超额亏损(也就是投资企业按持股比例计算的亏损分担额超过了长期股权投资的账面价值)时，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。

(2)在确认应分担被投资单位发生的超额亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

借：投资收益

    贷：长期股权投资——损益调整①

           长期应收款②

           预计负债③

(3)被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，先冲减备查登记的金额，然后减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

3.所谓“被投资单位的净利润”，是指在被投资单位账面净利润的基础上，对下列因素调整后的净利润或净亏损：

(1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。(了解即可，不考计算)

(2)以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。(评估增值，必须掌握计算)

(3)抵销投资方与被投资方之间发生的未实现内部交易损益。(内部交易，必须掌握计算)

(2)以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。(评估增值)

(3)抵销投资方与被投资方之间发生的未实现内部交易损益

所谓“内部交易”，是指投资方与被投资方(联营企业、合营企业)之间的交易，其中既包括顺流交易，也包括逆流交易。

（三）被投资单位宣告分派利润或现金股利时

投资方按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，调整减少长期股权投资的账面价值：

借：应收股利(被投资单位宣告分派的现金股利×投资企业持股比例)

    贷：长期股权投资——损益调整

（四）被投资单位实现其他综合收益时

投资企业应按比例确认其他综合收益，一般分录为：

借：长期股权投资——其他综合收益

    贷：其他综合收益(持股比例×被投资方的其他综合收益的变动额)

或做相反分录。

处置该项长期股权投资时，投资企业一般应将相应的其他综合收益转入投资收益。(能转损益)

（五）被投资单位发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动

投资企业应相应的调整所有者权益，一般分录为：

借：长期股权投资——其他权益变动

     贷：资本公积——其他资本公积(持股比例×被投资方所有者权益其他变动金额)

或做相反分录。

处置该项长期股权投资时，投资企业应将相应的资本公积——其他资本公积转入投资收益。