干货 | 中级会计实务必考点——固定资产，掌握就多拿5分~

1、外购固定资产

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

1）购入不需要安装的固定资产

借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2）购入需要安装的固定资产

借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：原材料

银行存款等

安装固定资产：

借：在建工程

贷：应付职工薪酬等

达到预定可使用状态后转入固定资产：

借：固定资产

贷：在建工程

2、自行建造固定资产

1）自营方式建造固定资产

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理:

①工程项目尚未完工：计入或冲减所建工程项目的成本

②工程项目已经完工：计入当期营业外收支

2）出包方式建造固定资产

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%

××工程应分摊的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率

3、其他方式取得的固定资产

1）接受固定资产投资

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）

资本公积——资本溢价

2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。

4、存在弃置费用的固定资产

借：固定资产

贷：在建工程（实际发生的建造成本）

预计负债（弃置费用的现值）

借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）

贷：预计负债

借：预计负债

贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）

1、固定资产折旧范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；

3）处于更新改造过程中的固定资产。

【提示】固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

2、固定资产折旧方法

【提示1】固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

【提示2】企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。

1）年限平均法

年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限

=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限

=原价×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

2）工作量法

单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3）双倍余额递减法

期初固定资产净值=固定资产原价-累计折旧

年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

月折旧额=年折旧额÷12

最后两年改为年限平均法

【提示】在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。

4）年数总和法

年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧额=年折旧额÷12

3、固定资产折旧的会计处理：

借：制造费用（生产车间计提折旧）

管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）

销售费用（企业专设销售部门计提折旧）

其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）

研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）

在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）

贷：累计折旧

【提示】更新改造期间不计提折旧。

1. 资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）

1）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“ 在建工程 ”科目核算。（账面价值）

2）待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

3）企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除 。

4）企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用 ，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益 。

2. 费用化的后续支出（日常修理）

1）企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入 “ 管理费用 ”；

2）企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入 “ 销售费用 ”；

3）固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。

一般会计分录如下：

借：管理费用 /销售费用等

贷：原材料 /应付职工薪酬 /银行存款等

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1、该固定资产处于处置状态。（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）

2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

【提示】记贷方

固定资产处置一般通过“ 固定资产清理 ”科目进行核算

【提示】固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢 ”。

1、固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2、发生的清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

 3、出售收入、材料等的处理

借：银行存款/原材料等

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

 4、保险赔偿的处理

借：其他应收款/银行存款等

贷：固定资产清理

 5、清理净损益的处理

 1）净损失：

①属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失

借：营业外支出—处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

②属于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出—非常损失

贷：固定资产清理

③出售、转让等原因造成的损失（人为原因）

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

2）净收益：

①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】

借：固定资产清理

贷：营业外收入

②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）

借：固定资产清理

贷：资产处置损益